Freelance in het buitenland: fiscale woonplaats, aangiftes en valkuilen om te vermijden

Gaan werken in het buitenland betekent niet automatisch dat je het Franse belastingstelsel verlaat. Dit artikel helpt je begrijpen op basis van welke criteria Frankrijk je als inwoner beschouwt, wat je waar aangeeft, wat een buitenlandse vennootschap wel of niet verandert, en op welke punten je moet letten vóór je vertrekt. Het vervangt geen controle bij de belastingdienst: op fiscaal gebied is niets in dit artikel zeker voor jouw persoonlijke situatie.

Vóór het vertrek: je fiscale woonplaats bepalen

De eerste vraag is niet « waar slaap je? » maar « waar plaatst de wet je? ». Volgens het Franse recht ben je fiscaal gedomicilieerd in Frankrijk als je minstens één van de drie criteria van artikel 4-B van de Code général des impôts vervult^[1][2]. Eén is voldoende.

• Je gezin (echtgenoot of partner in een PACS en kinderen) blijft in Frankrijk, ook als je om beroepsredenen elders verblijft, tijdelijk of gedurende het grootste deel van het jaar. Heb je geen gezin, dan telt je belangrijkste verblijfplaats^[1].
• Je oefent in Frankrijk een beroepsactiviteit uit, als werknemer of niet, tenzij die bijkomstig is^[1].
• Je hebt in Frankrijk het middelpunt van je economische belangen: de plaats van je belangrijkste investeringen, de zetel van je zaken, het centrum van je beroepsactiviteiten of de plaats van waaruit je het grootste deel van je inkomsten haalt^[1].

Voor een freelancer wegen het tweede en het derde criterium vaak het zwaarst: waar voer je je opdrachten uit en waar komt het grootste deel van je omzet vandaan? Als het grootste deel van je activiteit in Frankrijk blijft, verandert het fysieke vertrek op zich je situatie niet.

Wanneer twee landen je opeisen

Het nationale recht van elk land kan ertoe leiden dat je tegelijk als fiscaal inwoner van meerdere landen wordt beschouwd^[1]. In dat geval bepalen de internationale belastingverdragen criteria om het geschil te beslechten die voorrang hebben op die van het nationale recht, en die criteria verschillen van verdrag tot verdrag: je moet dat verdrag lezen dat op jouw situatie van toepassing is^[1]. Zonder verdrag tussen de betrokken landen geldt het nationale recht van elk land^[2].

De mythe van de 183 dagen

« Minder dan 183 dagen in Frankrijk, dus geen inwoner »: dat is de meest verspreide en meest riskante snelkoppeling. De grens van 183 dagen is slechts een aanwijzing: je gezin, je hoofdactiviteit of je economische belangen volstaan om je aan Frankrijk te verbinden^[3]. Een nomade die nergens meer dan 183 dagen verblijft, is daarom nog niet ergens anders inwoner^[3].

Met andere woorden: je nachten tellen vervangt de analyse van de drie criteria hierboven niet. En als een ander land je ook als inwoner beschouwt, beslist het belastingverdrag tussen beide staten en hangen de criteria af van het geval^[1]. De officiële pagina verwijst naar de site impots.gouv.fr, rubriek International > Conventions internationales, om het toepasselijke verdrag terug te vinden^[1].

Wat je in Frankrijk aangeeft, wat je in het gastland aangeeft

Alles hangt af van je status volgens de Franse belastingdienst.

• Fiscaal Frans inwoner: je geeft in Frankrijk al je inkomsten aan, ook inkomsten van buitenlandse oorsprong^[4]. Eventuele dubbele belastingen worden door de belastingverdragen geregeld; zonder verdrag geldt het Franse recht zonder beperking, ook al zijn sommige inkomsten al belast in hun land van oorsprong^[4].
• Niet-inwoner: je belastingverplichting beperkt zich tot je inkomsten van Franse bronnen, die in Frankrijk belastbaar zijn onder voorbehoud van de belastingverdragen^[2]. Zonder dergelijke inkomsten heb je in Frankrijk geen aangifteverplichting^[4].

Let op de definitie van « Franse bron »: inkomsten uit zelfstandige beroepen worden als inkomsten van Franse oorsprong beschouwd wanneer de activiteit in Frankrijk wordt uitgeoefend^[4]. De inkomsten van Franse bron staan opgesomd in artikel 164 B van de CGI: inkomsten uit onroerend goed, dividenden, inkomsten uit in Frankrijk uitgeoefende activiteiten, meerwaarden, pensioenen betaald door een in Frankrijk gevestigde schuldenaar^[2].

Wat het gastland betreft, is de Franse belastingdienst duidelijk: als je buiten Frankrijk woont, neem dan systematisch contact op met de lokale belastingdienst om je aangifte- en betalingsverplichtingen te laten verduidelijken, ook als je in Frankrijk belasting betaalt^[2]. In sommige gevallen legt het geldende verdrag op om dezelfde inkomsten zowel in Frankrijk als in de andere staat aan te geven^[2].

Als je samen vertrekt

De situatie wordt per lid van het huishouden beoordeeld: jij kunt als fiscaal resident van Frankrijk worden beschouwd terwijl je partner niet-resident is, en jullie worden dan verschillend belast^[2].

Buitenlandse vennootschap, e-residentschap: wat ze veranderen (en wat niet)

Ergens anders een vennootschap oprichten verandert je persoonlijke fiscale woonplaats niet^[3]. Als je fiscaal resident van Frankrijk blijft, moet je in Frankrijk je wereldwijde inkomsten aangeven, ook de inkomsten uit je buitenlandse vennootschap^[3].

Het Estse e-residentschap illustreert de verwarring goed. Het officiële programma zegt het zelf: e-residentschap is geen fiscale woonplaats, noch voor jou, noch voor je vennootschap^[3]. Een OÜ kan zelfs elders worden belast als de activiteit daar wordt uitgeoefend^[3]. De aantrekkingskracht ligt elders: sinds de hervorming van 2023 bedraagt het minimale maatschappelijk kapitaal van een OÜ 0,01 € per vennoot, tegenover 2.500 € eerder^[5].

Een Amerikaanse LLC kan extra verplichtingen met zich meebrengen: de IRS hanteert een boete van 25.000 $ per overtreding bij het niet indienen van Form 5472, dat vaak moet worden ingediend door een LLC in handen van een Amerikaanse niet-resident^[3].

Aan Franse kant zijn er twee anti-misbruikbepalingen om te kennen. Artikel 155 A van de CGI maakt het mogelijk om de bedragen die een buitenlandse entiteit ontvangt voor diensten die jij vanuit Frankrijk verricht, op jouw naam te belasten; artikel 123 bis heeft betrekking op de winst van een entiteit met een bevoordeeld belastingregime waarin jij ten minste 10% bezit^[3]. Controleer deze punten op de website van de belastingdienst voordat je een beslissing neemt.

Speciale belastingregimes in sommige gastlanden

Sommige landen bieden nieuwkomers voordelige belastingregimes. Twee voorbeelden, die vooral laten zien dat de voorwaarden belangrijker zijn dan het getoonde voordeel.

Spanje: het regime voor gedetacheerde werknemers (« Beckham-wet », artikel 93 van de Ley del IRPF) stelt personen die na een professionele verhuizing fiscaal resident van Spanje zijn geworden, in staat te kiezen voor belasting als niet-resident in het jaar van aankomst en de 5 daaropvolgende jaren^[6]. Het vaste tarief bedraagt 24% (19% voor EU/EER-residenten) over arbeidsinkomsten tot 600.000 €, in plaats van het progressieve tarief^[6].

Griekenland: vrijstelling van 50% van de inkomstenbelasting op arbeids- of zelfstandig inkomen dat in Griekenland wordt verdiend, voor maximaal 7 belastingjaren, niet verlengbaar^[7]. De voorwaarden zijn cumulatief: niet fiscaal resident van Griekenland zijn geweest gedurende 5 van de 6 jaren vóór de verhuizing, je woonplaats overbrengen vanuit een EU/EER-land of een land met een administratieve samenwerkingsovereenkomst, en werken voor een Griekse entiteit of er zelfstandig een activiteit uitoefenen^[7].

Bevestig je geschiktheid bij de belastingdienst van het betreffende land voordat je je vestigt.

Valkuilen en aandachtspunten

De onderstaande punten zijn die welke het vaakst duur uitvallen. Bevestig voordat je handelt elke genoemde regel bij de belastingdienst van je land van woonplaats (in Frankrijk, op impots.gouv.fr) of bij de bevoegde instantie.

Je klanten in Frankrijk houden

Als je belangrijkste klanten Frans blijven, kan je economisch centrum van belangen in Frankrijk liggen, en dan kun je fiscaal resident van Frankrijk blijven ondanks je fysieke verblijf in het buitenland, mits er een beoordeling per geval plaatsvindt en rekening wordt gehouden met de belastingverdragen^[8]. Dat sluit aan bij het officiële criterium van de plaats waar je het grootste deel van je inkomsten vandaan haalt^[1].

Je vertrek niet aangeven

Als je tot nu toe fiscaal resident van Frankrijk was, moet de overbrenging van je fiscale woonplaats worden gemeld via het formulier 2042 (vak HZ); nalatigheid brengt het risico van dubbele belasting en een naheffing met zich mee^[8]. Controleer de exacte procedure op impots.gouv.fr.

De vennootschap zonder substance

Volgens dezelfde bron zou een Estse, Dubaïse of Cypriotische vennootschap zonder kantoor, personeel of echte activiteit in het land in Frankrijk opnieuw worden gekwalificeerd als Franse vennootschap (misbruik van recht)^[8]. Het risico zit in het verschil tussen het papier en de werkelijkheid: een buitenlandse vennootschap is op zichzelf niet illegaal, maar als je in Frankrijk woont en werkt, verandert de werkelijke plaats van het werk niet^[3].

Inkomsten van Franse bron vergeten

Ook als je niet-resident bent, moet je inkomsten van Franse bron in Frankrijk aangeven, bijvoorbeeld huurinkomsten of dividenden van een SCI^[8]. De belastingdienst biedt 36 praktische fiches per land over de belangrijkste aan te geven inkomsten, in de rubriek Internationaal op impots.gouv.fr^[2].

Rekeningen in het buitenland

Zolang je fiscaal resident van Frankrijk blijft, moeten al je rekeningen in het buitenland worden aangegeven (formulier 3916)^[8]. Voor de modaliteiten en eventuele sancties kun je terecht op impots.gouv.fr.

De exit tax

De exit tax (artikel 167 bis van de CGI) belast de latente meerwaarden bij de overdracht van je fiscale woonplaats buiten Frankrijk, als je deelnemingen van ten minste 50% in een vennootschap bezit of effecten waarvan de totale waarde meer dan 800.000 € bedraagt^[8]. Als je effecten bezit, bevestig deze drempels dan bij de belastingdienst voordat je vertrekt.

btw en buitenlandse vennootschap die in Frankrijk factureert

Een buitenlands bedrijf dat niet in Frankrijk is gevestigd, kan voor bepaalde handelingen in Frankrijk Franse btw verschuldigd zijn; volgens deze bron moet een buitenlandse vennootschap zonder vaste inrichting die deze btw verschuldigd is, bovendien via een erkend platform voor e-reporting werken, met een deadline die voor een kleine structuur op september 2027 wordt vermeld^[3]. Controleer de btw-regels die op jouw situatie van toepassing zijn bij de Franse belastingdienst.

Sociale aansluiting

Als je buitenlandse vennootschap je een salaris betaalt terwijl je vanuit Frankrijk werkt, blijf je in principe aangesloten bij het Franse stelsel; de URSSAF heeft een speciale dienst voor buitenlandse bedrijven zonder vestiging in Frankrijk die iemand in dienst hebben die onder de Franse sociale zekerheid valt^[3]. Bevestig je stelsel bij hen.

Wisselplafonds

Sommige landen beperken de omwisseling van valuta. In China legt de SAFE bijvoorbeeld een plafond op van 50.000 USD per jaar en per persoon voor ingezetenen die CNY omwisselen naar vreemde valuta, zonder dat dit kan worden omzeild door transacties op te splitsen^[9]. Informeer je over de regels van het land waarnaar je vertrekt.

Sociale zekerheid, status en begeleidingsoplossingen

Wat de status betreft is die van auto-entrepreneur in principe voorbehouden aan Franse fiscale ingezetenen, en moet een expat overstappen op een status die past bij het gastland^[8]. Informeer je bij de belastingdienst voordat je vertrekt.

Volgens een aanbieder van portagediensten kun je, als je een EURL of SASU bezit, vanuit het buitenland factureren zolang het adres van de maatschappelijke zetel van het bedrijf in Frankrijk blijft^[10]. Deze regel zegt niet alles: een activiteit die langdurig vanuit een ander land wordt uitgeoefend, kan ook gevolgen hebben voor de vennootschap in dat land, wat je moet nagaan bij de plaatselijke belastingdienst. Maar het bedrijf en jij zijn twee afzonderlijke personen: je persoonlijke fiscale woonplaats moet apart worden beoordeeld^[10], volgens de criteria die hierboven zijn besproken.

Er bestaan portage- of uitbestedingsaanbiedingen om je van de administratie te ontlasten^[10]. Het gaat om commerciële aanbiedingen, hier gepresenteerd door de eigen aanbieders: vergelijk ze voordat je je vastlegt.

Als twee instellingen het oneens zijn over de van toepassing zijnde sociale wetgeving, passen de betrokken instellingen tot slot de procedure van dialoog en verzoening toe die is voorzien in besluit A1 van 12 juni 2009 van de Administratieve Commissie voor de coördinatie van de stelsels van sociale zekerheid^[11].

Checklist voordat je vertrekt

• Toets elk van de drie criteria van artikel 4-B aan je werkelijke situatie (huishouden, activiteit, economische belangen).
• Zoek de belastingverdrag tussen Frankrijk en je gastland op en lees de criteria voor de verdeling van de heffingsbevoegdheid.
• Neem contact op met de plaatselijke belastingdienst om je verplichtingen in het gastland te kennen.
• Maak onderscheid tussen je inkomsten van Franse bron en je buitenlandse inkomsten.
• Als u fiscaal Frans resident bent en naar het buitenland verhuist, controleer dan op impots.gouv.fr welke formaliteiten bij vertrek gelden: aangifte van de verhuizing van uw domicilie, rekeningen in het buitenland, exit tax als u effecten aanhoudt.
• Als je een buitenlandse vennootschap overweegt, controleer dan of die gebaseerd is op een echte activiteit in het land.
• Als je onder het Franse socialezekerheidsstelsel valt, bevestig dan je sociale bescherming bij de URSSAF of het CLEISS.